на страницу библиотеки

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет порядок составления консолидированной финансовой отчетности и общие требования к раскрытию информации о составлении консолидированной финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются группой предприятий, организаций и других юридических лиц (далее - группа предприятий), которая состоит из материнского (холдингового) предприятия и дочерних предприятий.

3. Термины, используемые в настоящем Положении (стандарте), имеют следующие значения:

Внутригрупповые операции - операции между материнским и дочерними предприятиями или между дочерними предприятиями одной группы.

Внутригрупповое сальдо - сальдо дебиторской задолженности и обязательств на дату баланса, которое образовалось вследствие внутригрупповых операций.

Нереализованные прибыли и убытки от внутригрупповых операций - прибыли и убытки, которые возникают вследствие внутригрупповых операций (продажи товаров, продукции, выполнения работ, услуг и т.п.) и включаются в балансовую стоимость активов предприятия.

4. Консолидированную финансовую отчетность представляет материнское предприятие.

5. Материнское предприятие, которое является дочерним предприятием другого предприятия, не представляет консолидированную финансовую отчетность при условии:

а) если оно полностью принадлежит другому предприятию;

б) согласия владельцев доли меньшинства.

6. В консолидированную финансовую отчетность включают показатели финансовой отчетности всех дочерних предприятий, за исключением показателей финансовой отчетности тех дочерних предприятий, которые не включаются по причинам, указанным в пункте 7 настоящего Положения (стандарта).

7. Показатели финансовой отчетности дочернего предприятия не включаются в консолидированную финансовую отчетность, если:

а) контроль дочернего предприятия является временным, поскольку оно было приобретено и содержится только с целью его последующей продажи в течение краткосрочного периода;

б) дочернее предприятие осуществляет деятельность в условиях, ограничивающих его способность передавать средства материнскому предприятию. Активы таких дочерних предприятий отображаются как финансовые инвестиции в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции".

8. Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, которые используется при составлении консолидированной финансовой отчетности, составляется за тот же отчетный период и на ту же дату баланса.

9. Консолидированную финансовую отчетность составляют по финансовой отчетности группы предприятий с использованием единой учетной политики для подобных операций и других событий при схожих обстоятельствах. Если при составлении консолидированной финансовой отчетности невозможно применить единую учетную политику, то об этом сообщается в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности.

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

10. Консолидированная финансовая отчетность составляется путем упорядоченного прибавления показателей финансовой отчетности дочерних предприятий к аналогичным показателям финансовой отчетности материнского предприятия. Состав и формы финансовой отчетности определены Положениями (стандартами) бухгалтерского учета 1 - 5.

11. При составлении консолидированной финансовой отчетности могут не приводиться статьи (строки) форм финансовой отчетности, по которым у группы предприятий отсутствуют показатели (кроме случаев, если такие показатели были в предыдущем отчетном году), и подлежат исключению:

а) балансовая стоимость финансовых инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и доля материнского предприятия в каждом дочернем предприятии;

б) сумма внутригрупповых операций и внутригруппового сальдо;

в) сумма нереализованных прибылей и убытков от внутригрупповых операций (кроме убытков, которые не могут быть возмещены).

12. Материнское предприятие для составления консолидированной финансовой отчетности определяет долю меньшинства в капитале и финансовых результатах дочерних предприятий. Доля меньшинства определяется как произведение процента голосов, не принадлежащих материнскому предприятию, в соответствии с собственным капиталом и чистой прибыли (убытка) дочерних предприятий.

13. Доля меньшинства отображается в консолидированном балансе отдельно от обязательств и собственного капитала материнского предприятия во вписываемой строке 385 "Доля меньшинства". В консолидированном отчете о финансовых результатах доля меньшинства в прибыли (убытке) отображается во вписываемой строке 215 "Доля меньшинства".

14. Если доля меньшинства в убытках дочернего предприятия превышает долю меньшинства в капитале дочернего предприятия, то на сумму такого превышения и величину последующих убытков, которая относится к доле меньшинства, уменьшается доля материнского предприятия в собственном капитале группы предприятий за исключением той части, относительно которой меньшинство имеет обязательства и способно покрыть убытки. Если впоследствии в финансовой отчетности дочернего предприятия отображена прибыль, то вся сумма такой прибыли распределяется на долю материнского предприятия до покрытия убытков меньшинства, сумма которых возмещена раньше за счет материнского предприятия.

15. Если дочерним предприятием выпущены привилегированные акции, по которым накапливается сумма дивидендов и которые находятся во владении за пределами группы, то материнское предприятие рассчитывает свою долю прибыли или убытка после корректировки на сумму дивидендов по привилегированным акциям дочернего предприятия, независимо от объявления дивидендов.

16. Стоимость гудвила или отрицательного гудвила, которые возникают при консолидации финансовой отчетности материнского предприятия и финансовой отчетности дочерних предприятий, определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 19 "Объединение предприятий" и отображается в консолидированном балансе во вписываемой строке 075 "Гудвил при консолидации". При этом стоимость отрицательного гудвила приводится в скобках и вычитается при определении итога раздела "Необоротные активы" Баланса.

17. Курсовые разницы, которые возникают при пересчете показателей финансовой отчетности дочерних предприятий, расположенных за пределами Украины, в валюту Украины, определяются согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 21 "Влияние изменений валютных курсов" и отображаются в консолидированном балансе во вписываемой строке 375 "Накопленная курсовая разница". При этом отрицательная курсовая разница приводится в скобках и вычитается при определении итога раздела "Собственный капитал" Баланса. Такие разницы в консолидированном отчете о собственном капитале отражаются в дополнительной графе "Накопленная курсовая разница.

17.1. Консолидированный отчет о движении денежных средств составляется на основе консолидированного баланса, консолидированного отчета о финансовых результатах и консолидированного отчета о собственном капитале согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета 4 "Отчет о движении денежных средств" и 21 "Влияние изменений валютных курсов".

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СОСТАВЛЕНИИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

18. В примечаниях к консолидированной финансовой отчетности приводится информация о:

18.1. Перечне дочерних предприятий с указанием названия, страны регистрации и местонахождения, доли в капитале, доли в распределении голосов (в случае ее несовпадения с долей в капитале).

18.2. Причинах, по которым показатели финансовой отчетности дочернего предприятия не включены в консолидированную финансовую отчетность.

18.3. Характере отношений между материнским и дочерним предприятием, если материнское предприятие не владеет в дочернем предприятии (прямо или косвенно) более чем половиной голосов.

18.4. Названии дочерних предприятий, в которых материнскому предприятию прямо или косвенно (через дочерние предприятия) принадлежит более половины голосов, но которое по причинам отсутствия контроля не является дочерним предприятием.

18.5. Влиянии приобретения или продажи дочерних предприятий на финансовое состояние (на дату баланса), финансовые результаты отчетного периода и такие же показатели предыдущего периода.

18.6. Статьях консолидированной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика.